Na zmírnění daňových dopadů tohoto ustanovení umožňuje Finanční správa využít zvláštní režim jednoho správního místa - OSS.
Co jsou elektronicky poskytované služby podle zákona o DPH
Jedná se o služby poskytované pomocí informačních technologií přes internet nebo elektronickou síť a jejich poskytování je z velké části automatizované.
Co patří mezi elektronicky poskytované služby
Jedná se například o:
- poskytování digitalizovaných produktů obecně, včetně programového vybavení a jeho změn nebo aktualizací;
- služby poskytování nebo podpory obchodní nebo osobní prezentace na elektronické síti, jako je například internetová stránka,
- služby automaticky generované z počítače přes internet nebo elektronickou síť v reakci na zadání konkrétních dat příjemcem,
- úplatný převod práva dát do prodeje zboží nebo službu na internetové stránce fungující jako trh online, kde potenciální kupující podávají nabídky automatizovaným postupem a kde jsou strany informovány o uskutečnění prodeje elektronickou poštou automaticky generovanou počítačem,
- internetové balíčky služeb, v nichž tvoří telekomunikační složka doplňkovou a podřízenou část (tj. balíčky, které jdou nad rámec pouhého přístupu k internetu a které zahrnují jiné složky, jako například obsahové stránky umožňující přístup k aktualitám, zprávám o počasí, turistickým informacím, prostor pro hry, web-site hosting, přístup k diskusím online atd.),
- web-site hosting a web-page hosting,
- automatizovaná online dálková údržba programů,
- správa vzdálených systémů,
- online uchovávání dat, kdy jsou konkrétní data ukládána a vyhledávána elektronicky,
- elektronické knížky,
- antivirové programy.
Příklady obchodních případů z praxe
- Přes svůj web prodáváte ebook o zdravém životním stylu, který si stáhne spotřebitel ze Slovenska. DPH musí být odvedeno na Slovensku ve výši platné tamní DPH.
- Prodáváte prémiové funkce do online počítačové hry. Postupně si je zakoupí občan z Itálie, Rakouska, Německa a Belgie. Ve všech těchto státech musíte za uskutečněný nákup odvést DPH.
Nejste si jistí, zda vámi poskytovaná služba spadá pod ustanovení §10i?
Ozvěte se nám. Rádi vám pomůžeme určit, zda na vás toto ustanovení dopadá, pomůžeme s registrací do systému OSS i s přípravou daňových přiznání.
Kdo je osobou nepovinnou k dani
Osobou nepovinnou k dani je občan, konečný spotřebitel, který nakupuje službu za účelem osobní spotřeby, nikoli pro potřeby svého podnikání.
Místo zdanitelného plnění u elektronicky poskytovaných služeb
Zákon o DPH stanovuje v § 10i po splnění určitých podmínek jako místo zdanitelného plnění (tj. místo, kde je odváděna daň z přidané hodnoty) sídlo/bydliště příjemce služby.
Při určování místa zdanitelného plnění - tedy místa, kde se odvádí daň z přidané hodnoty, je rozhodující celková hodnota elektronicky poskytovaných služeb koncovým zákazníkům bez daně ve všech členských státech EU.
Jaký je rozhodný limit pro určení místa zdanitelného plnění?
Při překročení limitu 10 000 EUR (nebo jeho ekvivalentu v jiné měně) v kalendářním roce nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce je místem plnění místo příjemce služby - stát, ve kterém má příjemce služby bydliště.
Pokud by k překročení limitu 10 000 EUR nedošlo je místem plnění stát, ve kterém má poskytovatel služby sídlo nebo provozovnu.
Pokud je podnikatel registrován k DPH v České republice, tato plnění podléhají české DPH, stejně jako ostatní tuzemská plnění.
Podnikatel se však může dobrovolně rozhodnout, že bude DPH odvádět v ostatních členských státech stejně, jako kdyby limit překročil. V takovém případě musí tento postup dodržovat minimálně do konce druhého kalendářního roku následujícího po roce, ve kterém se tak rozhodl.
Například: Pokud se k tomuto režimu rozhodne v roce 2025, musí v něm pokračovat minimálně do 31. 12. 2027.
Co vše se do limitu započítává?
Do limitu 10 000 EUR se nezapočítávají pouze elektronicky poskytované služby, ale také případný prodej zboží na dálku, telekomunikační služby a služby rozhlasového a televizního vysílání.
Pokud by hodnota elektronicky poskytovaných služeb v jednom kalendářním roce činila 8 000 EUR a podnikatel by neposkytoval žádná další vybraná plnění, limit by překročen nebyl.
Pokud by však kromě elektronicky poskytovaných služeb prodával konečným zákazníkům v jiných členských státech EU také zboží, a hodnota takto prodaného zboží by ve stejném kalendářním roce činila například 2 500 EUR, došlo by již k překročení limitu a podnikatel by musel odvádět DPH v zemi příjemce plnění.
Režim OSS (One Stop Shop)
Aby byl zmírněn dopad tohoto ustanovení a snížena administrativní náročnost jeho vykonavatelnosti, umožňuje Finanční správa využít zvláštní režim jednoho správního místa (ang. One Stop Shop, zkráceně OSS).
V České republice má tuto agendu na starosti Finanční úřad pro Jihomoravský kraj. S využitím režimu OSS vám odpadá povinnost registrovat se k DPH zvlášť v každé jednotlivé zemi EU. Přes OSS vyřídíte jak registraci, tak i platbu daně v jednotlivých státech.
Podmínky pro registraci do režimu OSS
Podmínkou registrace do režimu OSS je registrace k DPH jako plátce nebo identifikovaná osoba.
Jak se registrovat do režimu OSS
Registrace do režimu jednoho správního místa je dobrovolná. Je čistě na vašem rozhodnutí, jestli se do něj zapojíte či nikoliv. Můžete se rozhodnout jej nevyužívat a registrovat se v každé zemi zvlášť.
Registrace je možná pouze elektronicky přes portál MOJE daně. Součástí registrace je žádost o přístup do speciální aplikace, ve které dochází k podání daňových přiznání. Aplikace mimo jiné generuje jednoznačná referenční čísla pro platbu daně.
Veškerá komunikace probíhá elektronicky, daň je hrazena v eurech. Finanční úřad se postará o distribuci vybrané daně mezi konkrétní země EU.
Podávání daňového přiznání v režimu OSS
Daňová přiznání se podávají přes zvláštní aplikaci pro OSS v autentizované části daňového portálu.
V tomto režimu platí odlišná pravidla týkající se lhůt a termínů, než jaká známe z „klasické” daně z přidané hodnoty.
V režimu OSS je zdaňovacím obdobím kalendářní čtvrtletí a podává se speciální daňové přiznání. Termín pro podání daňového přiznání je do konce kalendářního měsíce následujícího po skončení zdaňovacího období.
Přiznání se konkrétně podává v termínech:
- 1. čtvrtletí - do 30.4.
- 2. čtvrtletí - do 31.7.
- 3. čtvrtletí - do 31.10.
- 4. čtvrtletí - do 31.1.
Daňové přiznání se podává i v případě, když plátce neuskutečnil v daném období žádné plnění.
Jak se platí daň v režimu OSS?
Daň je splatná nejpozději v den, kdy mělo být podáno daňové přiznání. Daňový subjekt musí provést bezhotovostní platbu daně na bankovní účet Finančního úřadu pro Jihomoravský kraj vedeného v eurech.
Každé daňové přiznání musí být zaplaceno zvlášť a do Zprávy pro příjemce je poplatník povinen uvést jednoznačné referenční číslo příslušného daňového přiznání.
Často kladené otázky
Co je elektronicky poskytovaná služba?
Jedná se o službu poskytovanou pomocí informačních technologií přes internet nebo elektronickou síť a její poskytování je z velké části automatizované.
Kdy se musím registrovat do režimu OSS?
Registrace do režimu OSS je dobrovolná. Rozhodující je však limit 10 000 EUR bez DPH, do kterého se započítávají všechny přeshraniční prodeje na dálku koncovým spotřebitelům v rámci EU. Po překročení tohoto limitu se vám registrace do režimu OSS zpravidla vyplatí, protože pokud ji neprovedete, vzniká vám povinnost přiznávat a odvádět DPH samostatně v každém členském státě, do kterého prodáváte. To s sebou nese výrazně vyšší administrativní zátěž.
Jaké jsou pravidelné povinnosti v souvislosti s režimem OSS?
Po registraci do režimu OSS jste povinen podávat zvláštní daňové přiznání k DPH za každé kalendářní čtvrtletí, ve kterém uvedete veškerá přeshraniční plnění spadající do režimu OSS. Daňové přiznání je nutné podat i v případě, že jste v daném období žádná relevantní plnění neuskutečnil. V rámci přiznání uvedete hodnotu plnění rozdělenou podle jednotlivých členských států a příslušných sazeb DPH. Následně uhradíte vypočtenou daň jednou souhrnnou platbou na účet Finančního úřadu pro Jihomoravský kraj, který zajistí její rozdělení mezi dotčené členské státy.
